关于农产品收购发票开具的相关问题( 二 ) _开具

然而，税率开具不正确的发票属于有效发票？
答案显而易见，错误税率的发票不应属于有效发票，错误税率的农产品收购发票和销售发票必然也不应属于有效发票。纳税人凭错误税率的发票进行增值税进项税额抵扣，如果没有相关的政策予以明确，只是依赖于税务征管机关的心照不宣，潜在的风险性不言而喻。
纳税人无论是开具还是抵扣农产品收购发票和销售发票，一定要严格审查，避免后患。
延伸阅读
根据《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）（以下简称37号文）和国家税务总局2017年第19号公告，从2017年7月1日开始执行简并后的增值税税率（8月1日开始申报），对农产品增值税会计核算影响较大。虽然增值税会计核算的财会（2016）22号发布时间不久，但是并没有考虑到增值税居然也有“加计扣除” 。
为了准确核算并确保申报正确，建议企业在“应交税费-应交增值税（进项税额）”下进行明细核算或项目核算。
从一般纳税人购进农产品
取得增值税专用发票的核算
案例一
甲公司是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，对方开具了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。
1、购进时：
借：原材料 2000万元
应交税费-应交增值税（进项税额）-11% 220万元
贷：银行存款 2220万元
2、生产火腿肠领用：
借：生产成本-火腿肠 1568万元
应交税费-应交增值税（进项税额）-加计扣除 32万元
生产成本-香肠 400万元
贷：原材料 2000万元
【备注】加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）=800*2*11%/11%*(13%-11%)=32万元
3、申报表填写
假定不考虑其他情况下，《增值税纳税申报表附列资料（二）》填报如下图

（提示——8a栏次数字“税额”为32）
从小规模纳税人购进
农产品并取得
增值税专用发票的核算
案例二
甲公司是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉50吨，含税单价2.06万元/吨，银行转账支付。对方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用40吨用于火腿肠的生产加工，10吨用于腊肉的生产加工。
1、购进时：
借：原材料 92万元
应交税费-应交增值税（进项税额）-11% 11万元
贷：银行存款 103万元
【备注】根据37号文规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。因此，【案例二】中从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票，符合37号文规定。
进项税额=50*2.06/(1+3%)*11%=11万元
2、生产火腿肠领用：
借：生产成本-火腿肠 72.128万元
应交税费-应交增值税（进项税额）-加计扣除 1.472万元
生产成本-香肠 18.4万元
贷：原材料 92万元
【备注】加计扣除农产品进项税额 =（92*40/50）*11%/11%*(13%-11%)=32万元

关于农产品收购发票开具的相关问题( 二 )

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